Налог на прибыль при переходе с УСН на ОСН и дочернее общество
31.01.23 был опубликован полный текст Определения Верховного суда РФ (дело А32-30180/2021), в котором Верховный суд РФ поддержал налогоплательщика (что уже само по себе не самое распространенное явление).
Фабула: ООО «Абитерно», находясь на упрощенной системе налогообложения, учредило ООО «Омега Салгир». В качестве оплаты уставного капитала было использовано имущество, приобретенное как самим ООО «Абитерно», так и внесенное его участниками в уставный капитал ООО «Абитерно». Затем доля ООО «Омега Салгир» отчуждена была третьему лицу. С 01.01.2020 ООО «Абитерно» перешло на общую систему налогообложения и при исчислении налога на прибыль решило учесть расходы на приобретение доли (23929011 руб); выручка от реализации доли ООО «Омега Салгир» (10000000 руб) также была учтена. При этом заявителем был представлен расчет остаточной стоимости имущества, внесенного в уставный капитал дочернего общества.
Проще говоря, за счет расходов на создание дочерней компании ООО «Абитерно» в налоговой декларации уменьшило налог на прибыль. А вот налоговая служба с этим не согласилась и отказалась учитывать данные расходы в счет уменьшения прибыли.
Вкратце доводы ФНС:
🔹 пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ позволяет учесть расходы, не оплаченные в период применения УСН только если расчет велся по системе «доходы минус расходы»;
🔹 ООО «Абитерно» не понесло расходов на приобретение имущества, внесенного в уставный капитал дочерней компании, так как получило его от своих участников;
По данным доводам Верховный суд высказался следующим образом:
✔ то обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения. Поскольку пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ требует от организации, перешедшей на общую систему налогообложения, признать в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, суммы выручки от реализации товаров, произошедшей в период применения УСН, но не оплаченной ко дню изменения налогового режима, то, следуя принципу соотносимости доходов и расходов, необходимо признать, что в таком случае налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы;
✔ расходы, связанные с приобретением долей, понесены в период применения УСН, но не относятся к выручке (доходам), которая облагалась в рамках специального налогового режима. Напротив, указанные расходы соотносятся с доходом от продажи долей, который подлежит налогообложению в рамках общей системы налогообложения;
✔ в случае инвестирования налогоплательщиком собственного имущества в создание дочернего общества именно осуществленные налогоплательщиком вложения признаются расходами на приобретение долей. Величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, при этом определяется исходя из остаточной стоимости, учитывающей накопленный износ имущества ко дню его передачи дочернему обществу и подтвержденной документально. Соответствующий расчет Обществом представлен и не оспаривался ФНС;
✔ спор носил исключительно методологический характер (вообще красивая фраза👍). Доводы о получении обществом необоснованной налоговой выгоды впервые заявлены инспекцией только в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции и носили характер предположений, которые не являлись предметом исследования в ходе налоговой проверки.
В общем, судебный акт весьма занятный. Особенно он интересен тем, что вопрос был действительно спорным, однако я с выводами ВС РФ полностью согласен.
Будем надеяться, что данное Определение позволит сформировать единую судебную практику по такой категории дел, ибо уже были случаи в деятельности Арбитражных судов (про общую юрисдикцию промолчим и поплачем), когда на определение ВС РФ всем было все равно (например, в вопросах презумпции добросовестности налогоплательщика).
#мнениеадвоката #судебнаяпрактика #налоги
31.01.23 был опубликован полный текст Определения Верховного суда РФ (дело А32-30180/2021), в котором Верховный суд РФ поддержал налогоплательщика (что уже само по себе не самое распространенное явление).
Фабула: ООО «Абитерно», находясь на упрощенной системе налогообложения, учредило ООО «Омега Салгир». В качестве оплаты уставного капитала было использовано имущество, приобретенное как самим ООО «Абитерно», так и внесенное его участниками в уставный капитал ООО «Абитерно». Затем доля ООО «Омега Салгир» отчуждена была третьему лицу. С 01.01.2020 ООО «Абитерно» перешло на общую систему налогообложения и при исчислении налога на прибыль решило учесть расходы на приобретение доли (23929011 руб); выручка от реализации доли ООО «Омега Салгир» (10000000 руб) также была учтена. При этом заявителем был представлен расчет остаточной стоимости имущества, внесенного в уставный капитал дочернего общества.
Проще говоря, за счет расходов на создание дочерней компании ООО «Абитерно» в налоговой декларации уменьшило налог на прибыль. А вот налоговая служба с этим не согласилась и отказалась учитывать данные расходы в счет уменьшения прибыли.
Вкратце доводы ФНС:
🔹 пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ позволяет учесть расходы, не оплаченные в период применения УСН только если расчет велся по системе «доходы минус расходы»;
🔹 ООО «Абитерно» не понесло расходов на приобретение имущества, внесенного в уставный капитал дочерней компании, так как получило его от своих участников;
По данным доводам Верховный суд высказался следующим образом:
✔ то обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения. Поскольку пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ требует от организации, перешедшей на общую систему налогообложения, признать в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, суммы выручки от реализации товаров, произошедшей в период применения УСН, но не оплаченной ко дню изменения налогового режима, то, следуя принципу соотносимости доходов и расходов, необходимо признать, что в таком случае налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы;
✔ расходы, связанные с приобретением долей, понесены в период применения УСН, но не относятся к выручке (доходам), которая облагалась в рамках специального налогового режима. Напротив, указанные расходы соотносятся с доходом от продажи долей, который подлежит налогообложению в рамках общей системы налогообложения;
✔ в случае инвестирования налогоплательщиком собственного имущества в создание дочернего общества именно осуществленные налогоплательщиком вложения признаются расходами на приобретение долей. Величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, при этом определяется исходя из остаточной стоимости, учитывающей накопленный износ имущества ко дню его передачи дочернему обществу и подтвержденной документально. Соответствующий расчет Обществом представлен и не оспаривался ФНС;
✔ спор носил исключительно методологический характер (вообще красивая фраза👍). Доводы о получении обществом необоснованной налоговой выгоды впервые заявлены инспекцией только в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции и носили характер предположений, которые не являлись предметом исследования в ходе налоговой проверки.
В общем, судебный акт весьма занятный. Особенно он интересен тем, что вопрос был действительно спорным, однако я с выводами ВС РФ полностью согласен.
Будем надеяться, что данное Определение позволит сформировать единую судебную практику по такой категории дел, ибо уже были случаи в деятельности Арбитражных судов (про общую юрисдикцию промолчим и поплачем), когда на определение ВС РФ всем было все равно (например, в вопросах презумпции добросовестности налогоплательщика).
#мнениеадвоката #судебнаяпрактика #налоги