🗃Бухгалтерский и налоговый учет приобретения, реализации и финансового результата от выбытия ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости
#курсовыеразницы

🔎Давайте рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению, реализации ценных бумаг (далее – ЦБ), учитываемых по справедливой стоимости, а также определения финансового результата от их выбытия на конкретном примере.

📌Основополагающим моментом в данном примере является факт приобретения валютных облигаций ниже текущей стоимости.

☝Обратите внимание на таблицу >>> https://www.gb.by/izdaniya/gb/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-priobre
<...>
❗Данный вопрос требует дополнительного разъяснения налоговых органов, однако до получения такого разъяснения, по мнению автора, такие расходы следует учитывать в качестве затрат по реализации ЦБ в той же сумме, в которой они отражены в бухгалтерском учете на дату начисления такого процентного дохода, которая будет являться аналогом «даты приобретения» ЦБ в виде приобретения «процентного дохода».

Читайте подробнее⤵️⤵️⤵️

❗️Еще раз о курсовых и суммовых разницах
#курсовыеразницы

Когда возникают курсовые, а когда так называемые суммовые разницы, если обязательство выражено в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте?

📢В предлагаемом материале рассмотрены все возможные варианты⤵️

🗂Ситуация
Оплата в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в валюте.

Организация оказывает услуги на постоянной основе. Стоимость услуг выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США. Оплата оказанных услуг осуществляется за текущий месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.

✒️В договорах с заказчиками установлены различные условия определения оплаты услуг.
🔎Рассмотрим, когда будут возникать какие-либо разницы (курсовые либо так называемые суммовые), если оплата оказанных услуг производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ к доллару США:

▪️на 5-е число месяца, следующего за отчетным;
▪️на 5-е число месяца, следующего за отчетным, увеличенному на 3 %;
▪️на 1-е число текущего месяца;
▪️на последнее число текущего месяца (датой совершения хозяйственной операции является последний календарный день каждого месяца оказания услуги).

☝️Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь (п. 2 НСБУ № 69).

❗️Таким образом, при пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком РБ, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно пп. 5–7 НСБУ № 69.
<…>

💶Особенности учета курсовых разниц от пересчета стоимости активов и обязательств в валюте в 2021 году
#курсовыеразницы

❓Как правильно учесть курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте?
Ответ на этот вопрос всегда актуален для бухгалтера. 2021 год принес очередные новации в налоговый учет курсовых разниц.

📌Общий порядок учета курсовых разниц

📎Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 17.07.2017 № 52-З

📎Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют»*,* утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, с учетом изменений от 10.08.2017 № 23

📎Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74

📌Случаи учета курсовых разниц

📎Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74

📎Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств», с учетом изменений от 18.02.2021 № 51 (далее – Указ № 159, Указ № 51 соответственно)

📎Письмо МНС Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»
>>> 

☝Чтобы не ошибиться, изучим подробнее нормы предлагаемых документов⤵️⤵️⤵️

📂Переход с УСН на ОСН: отражаем курсовые разницы при исчислении налога на прибыль
#курсовыеразницы

🗂В 2021 г. коммерческая организация применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с ведением бухгалтерского учета. Согласно учетной политике на 2021 г. и изменениям, внесенным в учетную политику, организация отражает в 2021 г. в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в порядке, предусмотренном Указом № 159 в редакции Указа № 51.

☝В III квартале 2021 г. организация приняла решение перейти на общую систему налогообложения (далее – ОСН) .

✔В течение января – сентября 2021 г. в бухгалтерском учете организации отражены курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.
>>> 

Читать подробнее⤵️⤵️⤵️

💱Курсовые разницы в 2021 году: проверьте правильность отражения
#курсовыеразницы

❓Могут ли коммерческие организации применять одновременно нормы Указа № 159 и п. 7 НСБУ № 69?

📚Указом № 159  коммерческим организациям предоставлено право суммы разниц, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем коммерческой организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

☝При применении Указа № 159 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь (далее – офи-циальный курс), производится в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 57-З с учетом положений подп. 1.3 п. 1 Указа № 599.

✍Коммерческие организации, применившие в 2021 г. установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, должны отражать в бухгалтерском учете в 2021 г. все образующиеся курсовые разницы в порядке, установленном Указом № 159.
>>>

Больше вопросов по теме⤵️⤵️⤵️

📂Готовимся к проверке учета курсовых и суммовых разниц в 2018–2022 годах
#курсовыеразницы

☝️Первым делом напомним, что проверки в части соблюдения налогового законодательства проводятся за период, не превышающий 5 календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о назначении проверки. Если организация представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль с изменениями и (или) дополнениями, согласно которой увеличивается (возникает) сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией по налогу на прибыль, за период, превышающий указанный 5-летний период, проверка проводится за период, за который представлена налоговая декларация с изменениями и (или) дополнениями (п. 4 ст. 74 НК).

Курсовые или суммовые разницы

🖋️С 01.01.2018 НСБУ № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете:

▪️стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте;

▪️разниц, возникающих при их пересчете.

❕Напомним, что НСБУ № 69 предусматривает производить такой пересчет:

▪️на дату совершения хозяйственной операции;

▪️на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

С 2018 г. при пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком Республики Беларусь, могут возникать курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете согласно пп. 5–7 НСБУ № 69⤵️⤵️⤵️

🪙Ожидается новый порядок бухгалтерского учета курсовых разниц с 2023 года
#курсовыеразницы

📂Общеустановленный порядок бухгалтерского учета курсовых разниц регулирует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.
 
✍️В 2020‒2022 гг. действует Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159), который предусматривает, что коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2025 г.
 
☝️Ожидается, что с 2023 г. Указ № 159 утратит силу и ему на смену придет новый документ, в котором будет изложен порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, отличный от общеустановленного.
⤵️⤵️⤵️

#советыопытногобухгалтера #курсовыеразницы

📬Из письма в редакцию:

«Организация в 2022 г. приобретает товары у нерезидента. Исполнение покупателем принятых на себя в рамках договора обязательств, связанных с поставкой нерезидентом товаров покупателю, обеспечивается обеспечительным платежом в иностранной валюте на сумму, составляющую не менее 70% от предполагаемой общей стоимости всех заказов покупателя за каждый календарный месяц.🖊️Исходя из условий договора, вышеуказанный обеспечительный платеж ни при каких обстоятельствах не может рассматриваться в качестве задатка.Возврат или зачет суммы обеспечительного платежа в счет предстоящих поставок товаров может осуществляться в зависимости от состояния расчетов между сторонами за товары.
 
☝️Суммы обеспечительного платежа учитываются на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
 
❓Верно ли организация отражает сумму перечисленного обеспечительного платежа?
❓Нужно ли сумму обеспечительного платежа переоценивать в 2022 и 2023 гг.?

Давайте разберемся ⤵️

​​🔥С 2023 года курсовые разницы учитываются по-новому (Комментарий к Указу № 430)
#курсовыеразницы

✍️C 01.01.2023 Указ № 159 утратил силу и вступил в силу Указ № 430.

❗В соответствии с Указом № 430 суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в следующем порядке:
 
✔️суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца;
 
✔️суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после сальдирования, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
 
✔️суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после сальдирования, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы (п. 1 Указа № 430

​​#курсовыеразницы

🔎Рассмотрим пример списания курсовых разниц( цифры условные).
 
🗂️На 31.01.2023 числится сальдо курсовых разниц:

– на счете 97 – 1 200 руб.;
– счете 98 – 500 руб.
Размер сальдирования составит 500 руб. (наименьшая из сумм сальдо).

☝️По решению руководителя организации оставшиеся после сальдирования суммы курсовых разниц списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в размере 1/36 оставшейся суммы. Сумма такого списания со счета 97 на 31.01.2023 будет равна 19,44 руб. ((1 200 руб. – 500 руб.) / 36 мес.).

В январе 2023 г. в учете следует отразить👇

​​#курсовыеразницы

❗Напоминаем, что с 2023 года курсовые разницы учитываются по-новому. Ранее мы уже об этом писали👇

С 2023 года курсовые разницы учитываются по-новому

🔎Рассмотрим еще один пример списания курсовых разниц:

🗂️На 31.03.2023 числится сальдо курсовых разниц:
– на счете 97 – 0 руб.;
– счете 98 – 360 000 руб.
☝️Сальдирование в данном случае не осуществляется, так как наименьшая из сумм сальдо равна 0.

🖊️У организации непростая финансовая ситуация с оборотными средствами.
Чтобы не завышать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за I квартал 2023 г., по решению руководителя организации оставшиеся после пропуска сальдирования суммы курсовых разниц списываются 31.03.2023 на доходы по финансовой деятельности (счет 91) в размере 50 руб.
 
Важно❗ Сумма такого списания со счета 98 на 31.03.2023 ошибочна. Минимальная сумма списания будет равна 10 000 руб. (360 000 руб. / 36 мес.)👇

​​💱Изменились ли правила бухгалтерского учета курсовых разниц?
(Комментарий к постановлению Минфина № 61)
#курсовыеразницы

✍️Принятие НСБУ № 61 вместо НСБУ № 69  связано с изменениями, внесенными в Закон № 57-З.
 
🖊️НСБУ № 61  определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).
 
Сравним в табл. 1 действовавшую до 01.01.2023 и новую редакции части первой п. 3 ст. 12 Закона № 57-З.👇

📃Накопительный первичный учетный документ: когда им можно воспользоваться?
#пуд #курсовыеразницы

📬Из письма в редакцию:
«Наша организация является многопрофильной. Один из видов нашей деятельности – сдача имущества в аренду. Также организация осуществляет оптовую и розничную торговлю, для ведения которой мы приобретаем товары у многих нерезидентов. В связи с этим возникают курсовые разницы.
В целях упрощения документооборота вправе ли мы в 2023 г. в конце каждого месяца составлять накопительные первичные учетные документы по всем курсовым разницам за месяц и по всем арендаторам (договорами с арендаторами предусмотрена возможность единоличного составления первичных учетных документов)❓

С уважением, Татьяна Алексеевна

❗Сразу скажу, что такой возможности у организации нет.

Читать подробнее⤵️⤵️⤵️

#курсовыеразницы #усн

📬Из письма в редакцию:

«Наше ЧТУП применяет УСН. В 2022 г. мы вели бухгалтерский учет, выручку определяли по отгрузке. С заказчиком был заключен договор на оказание услуг, в котором стоимость услуг и обязательства по их оплате выражены в иностранной валюте (доллары США).
В бухгалтерском учете отражены следующие суммы:

⚫поступила предоплата: 10.10.2022 – в сумме 400 долл. США (2,5367 × 400 = 1 014,68 руб., где 2,5367 – курс доллара США на 10.10.2022); 26.10.2022 – в сумме 100 долл. США (2,4768 × 100 = 247,68 руб., где 2,4768 – курс доллара США на 26.10.2022);
⚫услуга оказана 31.10.2022 на сумму 500 долл. США, но курс применяется на даты поступления авансов: 1 014,68 + 247,68 = 1 262,36 руб.

В налоговую базу налога при УСН организацией включена сумма 1 262,36 руб., т.е. та, которая отражена в бухгалтерском учете.

1️⃣Правильно ли нами определена сумма выручки от данной операции в 2022 г.?
2️⃣Каков порядок пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в белорусские рубли для определения налоговой базы налога при УСН в 2023 г.?

С уважением, Ирина Сергеевна»

📝Что мешает составлять накопительные первичные учетные документы
#пуд

Первичный документ для отражения курсовых разниц

🗂️Организация является производственной и осуществляет экспортно-импортные операции. При их отражении в учете возникают курсовые разницы.

❓Можно ли в конце каждого месяца 2023 г. составлять накопительные первичные учетные документы по всем курсовым разницам за месяц?

💡Такого права нет.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

☝️Таким образом, если в определенную дату совершены однородные хозяйственные операции, в отношении таких хозяйственных операций может быть составлен один (накопительный) первичный учетный документ.

Создание накопительного первичного учетного документа по курсовым разницам, возникшим за весь месяц, по мнению автора, является неправомерным, поскольку это приведет к несоблюдению требования п. 4 ст. 10 Закона № 57-З.

Накопительный первичный учетный документ: когда им можно воспользоваться?

☝️При этом накопительный первичный учетный документ по курсовым разницам может быть составлен в отношении курсовых разниц, возникших на определенную дату (например, переоценка монетарных активов и монетарных обязательств на 09.05.2023, 15.05.2023, 31.05.2023 и др.).